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            投資性房地產轉換和營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定

            投資性房地產轉換的會計分錄處理

            1. 成本模式下的轉換

            (1) 投資性房地產轉換為自用房地產。

            企業將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時,應當按該項投資性房地產在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等,分別轉入“固定資產”、“累計折舊”、“固定資產減值準備”等科目,按其賬面余額,借記“固定資產”或“無形資產”科目,貸記“投資性房地產”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,原已計提減值準備的,借記“投資性房地產減值準備”科目,貸記“固定資產減值準備”或“無形資產減值準備”科目。

            【例1】 20x9年8月31日,租賃期滿,甲公司將出租在外的廠房收回,公司董事會就將該廠房用于本公司生產產品形成了書面決議,20x9年9月1日開始用于本公司生產產品。該項房地產在轉換前采用成本模式計量,截至20x9年8月31日,賬面價值為45 000 000元,其中,原價60 000 000元,累計已提折舊15 000 000元。

            甲公司的賬務處理如下:

            20x9年9月1日

            借:固定資產——廠房 60 000 000

            投資性房地產累計折舊 15 000 000

            貸:投資性房地產——廠房 60 000 000

            累計折舊——廠房 15 000 000

            (2) 投資性房地產轉換為存貨。

            企業將采用成本模式計量的投資性房地產轉換為存貨時,應當按照該項房地產在轉換日的賬面價值,借記“開發產品”科目,按照已計提的折舊或攤銷,借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準備的,借記“投資性房地產減值準備”科目,按其賬面余額,貸記“投資性房地產”科目。

            (3) 自用房地產轉換為投資性房地產。

            企業將自用土地使用權或建筑物轉換為采用成本模式計量的投資性房地產時,應當按該項建筑物或土地使用權在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等,分別轉入“投資性房地產”、“投資性房地產累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產減值準備”科目,按其賬面余額,借記“投資性房地產”科目,貸記“固定資產”或“無形資產”科目,按已計提的折舊或攤銷,借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目,貸記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目,原已計提減值準備的,借記“固定資產減值準備”或“無形資產減值準備”科目,貸記“投資性房地產減值準備”科目。

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